Публикации

На современном этапе особое внимание  уделяется исследованию процессуальных особенностей отдельных финансово-правовых институтов. Сложилась ситуация, свидетельствующая о том, что содержание правового регулирования на основе материальных финансовых норм относительно  сформировалась, тогда как различные аспекты процессуального регулирования остается неисследованными. Активно обсуждается перспектива появления процессуальных институтов в финансово-правовой отрасли. Именно поэтому представляется важным и логичным анализ именно этого направления.

Процессуальные аспекты в финансово-правовом регулировании особенно важны и потому что они наиболее емко и точно касаются предмета этой отрасли права. Финансовое право регулирует движение (именно динамику, а не статику) публичных денежных фондов. Абсолютно естественно, что основываясь только на материальных нормах, подобное воздействие осуществить невозможно. Более того, когда речь идет об уплате налогов и сборов, то, видимо, в первую очередь внимание должно быть сосредоточенно именно на процессуальных нормах, продолжающих воздействие материальных норм, которые уже сформировали количественное выражение налоговой обязанности плательщика. Поэтому уплата налога в первую очередь (а, может быть, и исключительно) формируется совокупностью процессуальных налогово-правовых норм.     

Налог в классическом выражении представляет собой денежную сумму. Действительно, давайте задумаемся о налоге как о сквозной категории в финансово-правовом регулировании. Оно не заканчивается уплатой налога, сбором денежных средств, а продолжается в режиме регулирования института государственных расходов. То есть сбор налогов не есть самоцель, а подготовительная стадия для покрытия государственных расходов, финансового обеспечения задач государства. Сложно представить реализацию социальной функции государства (выплату пенсий, пособий, заработной платы), если налоги будут существовать не в денежной форме.

Именно поэтому при исполнении налоговой обязанности преимущественно используется денежная форма уплаты налога, которая предполагает как безналичные, так и наличные расчеты. В большинстве случаев уплата налогов осуществляется путем перечисления денежных средств с банковских счетов плательщика на бюджетные счета на основании платежного поручения в национальной валюте Украины.  Положениями частей 3 и 4 ст. 9 Закона Украины "О системе налогообложения" определено, что обязанность юридического и физического лица относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обязательного платежа). Но ни этот Закон, ни другие законы не раскрывают содержания понятия "уплата обязательного платежа" и не определяют момент, с которого обязательный платеж считается уплаченным: с момента, когда налогоплательщиком было предъявлено в обслуживающий банк платежное поручение на перечисление в бюджет суммы налогового обязательства и соответствующая сумма списана со счета налогоплательщика, или с момента зачисления суммы перечисления на счет получателя: по факту поступления средств на бюджетный счет.  

Иногда способы уплаты налогов разделяют по волевому признаку и при этом выделяют добровольную и принудительную уплату [2; с. 315-321]. Однако при этом важно различать уплату и взыскание налога. Если первая основана на исполнении налогоплательщиком своей обязанности добровольно, то принудительная уплата осуществляется через механизм принудительного взыскания необходимых сумм, чаще всего против воли плательщика. Выполнение налоговой обязанности в добровольном порядке не исключает применения мер принуждения к налогоплательщику, когда плательщик добросовестно ошибался в ходе исполнения обязанности по уплате налога. 

Содержание процедурного регулирования исполнения обязанности по уплате налога зависит и от особенностей реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, способов уплаты налогов и сборов. Традиционно среди них выделяют три [1; с. 334-336].  Во-первых, способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шкалой, основанной на определенном виде имущества. Он используется под названием кадастрового и чаще всего применяется при исчислении и взыскании прямых реальных налогов. Одной из наиболее острых проблем процедурного регулирования и правоприменительной практики при использовании кадастрового способа является соотношение оценочной и реальной стоимости объекта.  Во-вторых, способ реализации обязанности по уплате налога на основании представления в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и о своих налоговых обязанностях. Подобный способ называется декларационным, который обусловливает то, что на основании налоговой декларации налоговый орган рассчитывает налог и обязывает налогоплательщика перечислить его после уведомления.   В-третьих, способ, применяемый в основном при безналичном обращении и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника дохода (авансовый). Средства, поступающие в счет налогового обязательства, удерживаются плательщиком в момент выдачи средств получателю и автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода. Особенность этого способа заключается в том, что в налоговых правоотношениях, участвует специальный субъект, который перечисляет налоговую сумму плательщика в бюджет, не являясь собственником денежных средств – налоговый агент. 

 

Список использованных источников:

1. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. ІІІ: Учение о налоге. – Х.: Легас; Право, 2005. – 600 с.
2. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. – М., 1997. С. 470 с.